لائحة ضريبة القيمة المضافة بلغة بسيطة: أهم المواد للمنشآت

لائحة ضريبة القيمة المضافة، واسمها الرسمي «اللائحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة»، هي القواعد التفصيلية التي أصدرتها هيئة الزكاة والضريبة والجمارك تطبيقًا للنظام: 79 مادة مرقّمة في 12 فصلًا تنظّم التسجيل، والإعفاء ونسبة الصفر، وخصم ضريبة المدخلات، والفواتير، والإقرارات، والسداد، والسجلات، والاسترداد. ونصها الرسمي عربي، وأحدث نسخة هي العاشرة الصادرة في أبريل 2025 [1].

يعرض هذا الدليل المواد التي تمر بها المنشآت أكثر من غيرها، بأرقامها في النص العربي الحالي، لتتحقق من كل نقطة في مصدرها. أما الترجمة الإنجليزية المنشورة في موقع الهيئة فنسخة أقدم صدرت في 2021 [2]. وما في الدليل معلومات عامة لا استشارة ضريبية، ففي حالتك الخاصة تأكد من الهيئة أو من مستشار ضريبي مرخّص.

نظام ضريبة القيمة المضافة والاتفاقية الخليجية واللائحة: من يقرر ماذا؟

تقوم ضريبة القيمة المضافة في السعودية على ثلاثة نصوص، لكل منها دور مختلف.

• الاتفاقية الموحدة لضريبة القيمة المضافة لدول مجلس التعاون: تضع الإطار المشترك لدول الخليج، ومنه حدود التسجيل. وصادقت عليها المملكة بالمرسوم الملكي رقم (م/51) وتاريخ 3/5/1438هـ [3].
• نظام ضريبة القيمة المضافة: صدر بالمرسوم الملكي رقم (م/113) وتاريخ 2/11/1438هـ في 53 مادة. وتنص مادته الثانية، بعد تعديلها بالأمر الملكي رقم (أ/638) وتاريخ 15/10/1441هـ، على نسبة أساسية قدرها 15% من قيمة التوريد أو الاستيراد، ما لم يرد نص بالإعفاء أو بنسبة الصفر [4]. والعقوبات في النظام نفسه، في المواد من 39 إلى 49 [4].
• اللائحة التنفيذية: صدرت بقرار مجلس إدارة الهيئة رقم (3839) وتاريخ 14/12/1438هـ، وعُدّلت بعده بأحد عشر قرارًا [1]. وحيثما قال النظام «تحدد اللائحة»، فالجواب هنا: المدد والشروط والمستندات والاستثناءات.

وتنشر الهيئة أدلة إرشادية تشرح طريقة تطبيقها لهذه الأحكام، وهي مفيدة، لكن كل دليل منها ينص على أن محتواه لا يعد تعديلًا على أي من الأنظمة واللوائح المعمول بها [3]. فإن بدا لك تعارض بين دليل واللائحة، فارجع إلى اللائحة.

أي نسخة من لائحة ضريبة القيمة المضافة هي السارية؟

حتى 14 أكتوبر 2026، الملف العربي المنشور في موقع الهيئة هو النسخة العاشرة بتاريخ شوال 1446هـ (أبريل 2025)، ويشمل كل التعديلات حتى قرار مجلس الإدارة بالتمرير رقم (01-06-24) وتاريخ 17 جمادى الأولى 1446هـ الموافق 19 نوفمبر 2024. وتحت كل فقرة معدّلة حاشية تذكر القرار الذي عدّلها [1]. وتجده في صفحة اللائحة على موقع الهيئة [5].

أما الملف الإنجليزي في الموقع نفسه فهو النسخة الثامنة بتاريخ 9 نوفمبر 2021، وينص على أن النسخة العربية هي المرجع عند أي اختلاف [2]. وقد صدر قبل تعديلات 2022 و2023 و2024، والفروق ليست شكلية:

وأصدرت الهيئة في أبريل 2025 دليلًا إرشاديًا مستقلًا يوضح تعديلات نوفمبر 2024 بأمثلة [3]. اقرأه بجانب النص العربي، لا بدلًا منه.

فصول اللائحة الاثنا عشر وأكثر موادها استخدامًا

يربط الجدول كل فصل بما يحسمه، ويذكر العمود الأخير المواد التي تتكرر في العمل المحاسبي اليومي والالتزام الضريبي [1].

التسجيل في سطور (المواد من 2 إلى 13)

يبيّن الفصل الثاني متى يجب عليك التسجيل، ومتى يجوز لك، وكيف تخرج من النظام.

• التسجيل الإلزامي: في نهاية كل شهر، تجمع المنشأة المقيمة غير المسجلة قيمة توريداتها في الاثني عشر شهرًا السابقة (المادة الثالثة)، وتقدّرها للاثني عشر شهرًا اللاحقة (المادة الرابعة). فإن تجاوز أيٌّ منهما حد التسجيل الإلزامي، تقدمت بالطلب خلال 30 يومًا من نهاية ذلك الشهر [1]. ويحدد دليل الهيئة هذا الحد بمبلغ 375,000 ريال من التوريدات الخاضعة للضريبة، ولا تدخل في الحساب التوريدات المعفاة ولا الخارجة عن نطاق الضريبة ولا بيع الأصول الرأسمالية [6].
• التسجيل الاختياري: للمقيم الذي تبلغ توريداته أو مصاريفه حد التسجيل الاختياري، وهو 187,500 ريال، أن يتقدم بطلب (المادة السابعة) [1][6].
• غير المقيم: إذا كان ملزمًا بسداد الضريبة عن توريدات في المملكة، يتقدم بالطلب خلال 30 يومًا من أول توريد من هذا النوع، أيًا كانت قيمته (المادة الخامسة) [1].
• بعد التسجيل: يُشعر المسجل الهيئة بأي تغيير في بيانات التسجيل خلال 20 يومًا، ويعرض شهادة التسجيل في مقره الرئيسي وفروعه ومتاجره الإلكترونية (المادة الثامنة، الفقرتان 7 و8) [1].
• إلغاء التسجيل: واجب عند التوقف عن مزاولة النشاط. ولا يجوز لمن سجّل اختياريًا أن يطلب الإلغاء قبل مضي 12 شهرًا على تسجيله ما لم يتوقف عن نشاطه (المادة الثالثة عشرة) [1].

الإعفاء ونسبة الصفر: ما الذي تنص عليه اللائحة فعلًا؟

في الحالتين لا يدفع العميل ضريبة، لكن الأثر على البائع مختلف. التوريد الخاضع لنسبة الصفر توريد خاضع للضريبة بنسبة 0%، فيبقى للبائع حق خصم ضريبة المدخلات على تكاليفه (المادة 49، الفقرة 1). أما التوريد المعفى فلا ضريبة عليه، ولا تُخصم ضريبة المدخلات على التكاليف المستخدمة فيه، والمنشأة التي تجمع النوعين توزّع ضريبة مدخلاتها وفق المادة 51 [1].

وإعفاء بيع العقار من ضريبة القيمة المضافة سببه أن له ضريبة مستقلة: فنظام ضريبة التصرفات العقارية، الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/84) وتاريخ 19/3/1446هـ، يفرض 5% على التصرف العقاري (المادة الثانية منه) [7].

هل يوجد ملف PDF رسمي بالسلع المعفاة من ضريبة القيمة المضافة؟

يبحث كثيرون عن «السلع المعفاة من ضريبة القيمة المضافة pdf»، ولا توجد قائمة رسمية منفصلة بهذا الاسم. فالإعفاءات ونسب الصفر هي المواد السابقة نفسها، في الفصلين الخامس والسادس من ملف اللائحة المنشور في موقع الهيئة [1][5]. وتضيف المادة 42 للاستيراد إعفاء المتعلقات الشخصية والهدايا التي يحملها المسافرون وفق نظام الجمارك، ومعدات ذوي الاحتياجات الخاصة التي يحددها مجلس الإدارة [1]. وكل توريد لم يرد فيه نص بالإعفاء أو بنسبة الصفر يخضع للنسبة الأساسية 15% [4].

خصم ضريبة المدخلات: ما يُخصم وما يُحجب (المواد من 49 إلى 51)

ضريبة المدخلات هي ما تدفعه لمورديك من ضريبة. وتجيز اللائحة خصمها إذا استُخدمت المشتريات في توريدات خاضعة للضريبة، بما فيها الخاضعة لنسبة الصفر والصادرات (المادة 49، الفقرة 1)، بشرط وجود الدليل المطلوب، وهو في الأصل فاتورة ضريبية صحيحة (الفقرة 7). ويجوز خصم ما فاتك في فترة لاحقة، على ألا يتجاوز ذلك خمس سنوات من السنة التقويمية التي وقع فيها التوريد (الفقرة 8). وقد تُخصم بشروط ضريبةُ الخدمات المتلقاة في الأشهر الستة السابقة للتسجيل، والسلع الموجودة لديك في تاريخه (الفقرتان 2 و3) [1].

وتحجب المادة 50 خصم ضريبة المدخلات عن البنود الآتية، ما لم تُعِد توريدها توريدًا خاضعًا للضريبة [1][3]:

• الخدمات الترفيهية والرياضية والثقافية، وحضور الفعاليات الترفيهية؛
• خدمات الضيافة وتموين الأغذية والمشروبات، ما لم يُلزمك نظام سارٍ بتوفيرها لموظفيك في مكان العمل؛
• التأمين أو الرعاية الصحية للموظفين وتابعيهم، ما لم يُلزمك نظام سارٍ بتوفيرها؛
• شراء أو استئجار المركبات المصممة لنقل 10 أشخاص فأقل، وتأمينها وإصلاحها وصيانتها ووقودها؛ ويُستثنى من ذلك الشاحنات والمعدات الثقيلة، والمركبات المشتراة لإعادة بيعها أو تأجيرها، ومركبات الطوارئ، والمركبات المستخدمة لأغراض النشاط حصرًا دون أن تتاح للاستعمال الخاص؛
• أي سلع أو خدمات للاستعمال الشخصي أو لغير أغراض النشاط.

مثال توضيحي: ضريبة المدخلات في ربع واحد

مثال توضيحي. قيّدت شركة تجارية في جدة، مسجلة في ضريبة القيمة المضافة، المشتريات الآتية في ربع واحد، وكلها بنسبة 15%.

يتحول مبلغ 2,130 ريالًا المحجوب إلى تكلفة على الشركة. وخصمها رغم ذلك من نوع الأخطاء التي تنتهي بإقرار ناقص.

الفواتير والإشعارات والسجلات (المواد 53 و54 و66)

• موعد الفاتورة: الفاتورة الضريبية عن توريد لمنشأة أو جهة أخرى تصدر في موعد أقصاه اليوم الخامس عشر من الشهر التالي لشهر التوريد (المادة 53، الفقرة 1/ب). ويجوز إصدار فاتورة مبسطة لهذه التوريدات إذا قلّت قيمتها عن 1,000 ريال (الفقرة 1/ج). أما البيع للمستهلك ففاتورته المبسطة تصدر في تاريخ التوريد أو استلام المقابل، أيهما أسبق (الفقرة 7) [1].
• ما تتضمنه: تكون الفاتورة باللغة العربية مع أي لغة أخرى، وتتضمن تاريخ الإصدار، والرقم التسلسلي، والرقم الضريبي للمورد، واسم وعنوان المورد والعميل، والسلع أو الخدمات، ونسبة الضريبة ومبلغها بالريال (الفقرة 5) [1].
• الفوترة الإلكترونية: توجب الفقرة 6 إصدار الفواتير آليًا في الحالات التي تحددها لائحة الفوترة الإلكترونية [1]. وبدأت المرحلة الأولى في 4 ديسمبر 2021، وتطبَّق المرحلة الثانية، مرحلة الربط والتكامل، بشكل مرحلي منذ 1 يناير 2023 [8].
• الإشعارات الدائنة والمدينة: إذا تغيّر السعر أو أعيدت السلع بعد الفوترة، يصدر الإشعار في موعد أقصاه 15 يومًا من الشهر التالي (المادة 54، الفقرة 6) [1].
• السجلات: تُحفظ الفواتير والدفاتر والسجلات ست سنوات على الأقل من نهاية الفترة الضريبية، وسجلات الأصول الرأسمالية طوال فترة تعديلها مضافًا إليها خمس سنوات (المادة 66، الفقرة 1). وتُمسك السجلات بالعربية، وتُحفظ في المملكة ورقيًا أو إلكترونيًا، أو يمكن الوصول إليها عبر طرفية في المملكة (الفقرتان 2 و3) [1].

وإن كان نظامك المحاسبي يعمل على خوادم خارج المملكة، فهذه القاعدة تُضاف إلى أحكام حماية البيانات الشخصية التي يشرحها دليلنا عن نقل البيانات الشخصية خارج المملكة.

الإقرار والسداد والتصحيح: المواد الإجرائية

في الفصل العاشر المواعيد التي تتابعها أغلب المنشآت، ويلخصها الجدول [1].

أما غرامات التأخر عن هذه المواعيد ففي النظام لا في اللائحة: 10,000 ريال لمن لم يتقدم بطلب التسجيل في المدة (المادة 41)، ومن 5% إلى 25% من الضريبة لمن لم يقدّم الإقرار في المدة (المادة 42، الفقرة 3)، و5% من الضريبة غير المسددة عن كل شهر أو جزء منه (المادة 43) [4].

ستة أخطاء شائعة عند قراءة اللائحة

1. اعتماد الملف الإنجليزي نصًا ساريًا. هو نسخة 2021، فطابق كل رقم مع النسخة العربية العاشرة [1][2].
2. تجاهل الحواشي. فهي تبيّن متى أضيفت الفقرة أو عُدّلت أو حُذفت. وبعض الفقرات أضيفت في أبريل 2020 ثم حُذفت في أكتوبر 2020، فقد تُظهر نسخة مطبوعة قديمة أحكامًا لم تعد موجودة [1].
3. معاملة الدليل الإرشادي معاملة النظام. أدلة الهيئة توضح طريقة التطبيق ولا تعدّل اللائحة [3].
4. البحث عن مبالغ الحدود داخل اللائحة. تحيل المواد الثالثة والرابعة والسابعة إلى حدود التسجيل المنصوص عليها في الاتفاقية، والمبالغ في الاتفاقية وفي أدلة الهيئة [1][6].
5. الخلط بين المعفى والخاضع لنسبة الصفر. البائع بنسبة الصفر وحده يحتفظ بحق خصم ضريبة المدخلات (المادة 49، الفقرة 1) [1].
6. تنزيل نسخ من مواقع أخرى. خذ الملف من صفحة اللائحة في موقع الهيئة، وسجّل رقم النسخة المطبوع على غلافه [5].

خطوتك التالية

نزّل النص العربي للائحة ضريبة القيمة المضافة من صفحة الهيئة، وأعدّ فهرسًا من صفحة واحدة للمواد التي تمس منشأتك فعلًا: غالبًا 3 و4 للتسجيل، و49 و50 لضريبة المدخلات، و53 و54 للفواتير والإشعارات، و58 و59 و62 للإقرار، و66 للسجلات. اكتب رقم النسخة وتاريخها أعلى الفهرس، وراجع غلاف الملف كل ربع سنة. وإن كان فريقك ما زال ينقل فواتير الموردين الممسوحة ضوئيًا إلى الجداول يدويًا قبل كل إقرار، فدليلنا عن OCR العربي للملفات الممسوحة يشرح سير عمل فيه مراجعة بشرية. ويمكنك التعرف على O AI (أو إيه آي)، شركة البرمجيات والذكاء الاصطناعي في الخبر، من صفحتنا الرئيسية.